国际税收的狭义和广义的区别_国际税收是一个什么范畴

  一、国际重复征税与国际税收协定

国际税收的狭义和广义的区别_国际税收是一个什么范畴

  国际税收是指两个或两个以上的主权国家或地区,各自基于其课税主权,在对跨国纳税人进行分别征税而形成的征纳关系中,所发生的国家或地区之间的税收分配关系。

  (一)税收管辖权

  1、国际税收分配关系中的一系列矛盾的产生都与税收管辖权有关。税收管辖权属于国家主权在税收领域中的体现,是一个主权国家在征税方面的主权范围。

  2、税收管辖权划分原则有属地原则和属人原则两种。

  3、国际重复征税产生的根本原因 —— 各国行使的税收管辖权的重叠 。具体情形:

  ( 1 )居民(公民)管辖权同地域管辖权的重叠。

  ( 2 )居民(公民)管辖权与居民(公民)管辖权的重叠。

  ( 3 )地域管辖权与地域管辖权的重叠。

  【提示】

  1 地域管辖权 —— 属地原则,又称收入来源地管辖权,它是指一个国家对发生于其领土范围内的一切应税活动和来源于或被认为是来源于其境内的全部所得行使的征税权力。

  2 居民管辖权 —— 属人原则,是指一个国家对凡是属于本国的居民取得的来自世界范围的全部所得行使的征税权力。

  3 公民管辖权 —— 属人原则,是指一个国家依据纳税人的国籍行使税收管辖权,对凡是属于本国的公民取得的来自世界范围内的全部所得行使的征税权力。

  (二)国际重复征税

  1、国际重复征税的概念和类型

  国际重复征税是指两个或两个以上国家对同一跨国纳税人的同一征税对象进行分别课税所形成的交叉重叠征税,又称为国际双重征税。

  国际重复征税有狭义和广义之分。狭义的国际重复征税强调被重复征税的纳税主体与征税对象都具有同一性。广义的国际重复征税则在狭义基础上还包括纳税主体与征税对象具有非同一性时所发生的国际重复征税,以及因对同一笔所得或收入的确定标准和计算方法的不同所引起的国际重复征税。

  国际重复征税一般包括法律性国际重复征税、经济性国际重复征税、税制性国际重复征税。

  ( 1 ) 法律性国际重复征税 —— 不同的征税主体(即不同国家)对同一纳税人的同一税源 进行的重复征税。

  ( 2 ) 经济性国际重复征税 —— 不同的征税主体(即不同国家)对不同纳税人的同一税源 进行的重复征税。

  【提示】由于股份公司经济组织形式所引起的对利润和股息的国际重复征税称为经济性 国际重复征税。

  ( 3 ) 税制性国际重复征税 —— 因各国在复合税制度下,一国对同—征税对象可能征收几种税。

国际税收中所指的国际重复征税一般属于法律性国际重复征税 。

  【注意】

产生国际重复征税的前提条件:纳税人所得或收益的国际化和各国所得税制的普遍化是产生国际重复征税的前提条件。

产生国际重复征税的根本原因:各国行使的税收管辖权的重叠。

  【提示】国际重复征税产生的形式:

  1. 居民(公民)管辖权与地域管辖权的重叠;

  2. 居民(公民)管辖权与居民(公民)管辖权的重叠;

  3. 地域管辖权与地域管辖权的重叠。

从现实情况来看,作为国际重复征税的根本原因,各国行使的税收管辖权的重叠的各种情况中,最主要的是有关国家对同一跨国纳税人的同一项所得同时行使收入来源地管辖权和居民管辖权造成税收管辖权的重叠。

  (三)国际税收协定

  国际税收协定,是指两个或两个以上的主权国家为了协调相互间在处理跨国纳税人征税事务和其他有关方面的税收关系,本着对等原则,经由政府谈判所签订的一种书面协议或条约,也称为国际税收条约。

  1 .国际税收协定与其他国内税法的地位关系

  国际税收协定是以国内税法为基础的 。在国际税收协定与其他国内税法的地位关系上,有两种模式:

  模式一:国际税收协定优于国内税法;

  模式二:国际税收协定与国内税法效力等同,在出现冲突时按照“新法优于旧法”和“特别法优于普通法”等处理法律冲突的一般性原则来协调。

  2 .国际税收协定的目标

  (1) 妥善处理国家之间的双重征税问题。

  ( 2 )实行平等负担的原则,取消税收差别待遇。

  ( 3 )互相交换税收情报, 防止或减少国际避税和国际偷逃税 。

  3 .国际税收协定的主要内容

  ( 1 )协定适用范围

  1)适用的纳税人 —— 缔约国一方或同时为双方居民。

  2)适用的税种 —— 所得税或一般财产税 类。

  ( 2 )基本用语的定义

  基本用语主要有 “ 人 ” 、 “ 公司 ” 、 “ 缔约国一方企业 ” 、 “ 缔约国另一方企业 ” 、 “ 国际运输 ” 、 “ 主管当局 ” 以及 “ 居民 ” 、 “ 常设机构 ” 等。

  ( 3 )对所得和财产的课税

国际认可的所得主要有经营所得、劳务所得、投资所得和财产所得四大类,其中经营所得(营业利润)是税收协定处理重复征税问题的重点项目 。

  ( 4 )避免双重征税的办法

避免或免除国际双重征税一般的方法有免税法、抵免法等。使用哪种方法要在协定中明确,并保持双方协调一致。

  ( 5 )税收无差别待遇

  包括国籍无差别、常设机构无差别、支付无差别、资本无差别等待遇。

  ( 6 )防止国际偷税、漏税和国际避税

  采取的措施主要有情报交换和转让定价 。

  【注意】国际税收分配关系中的一系列矛盾的产生都与税收管辖权有关。国际税收协定是以国内税法为基础的,国际税收中所使用的公民概念不仅包括个人,也包括团体、企业或公司,是广义的公民概念。

  【提示】国际双重征税的免除,是签订国际税收协定的重要内容,也是国际税收协定的首要任务。缔约国各方对避免或免除国际双重征税所采取的方法和条件,以及同意给予饶让抵免的范围和程度,都必须要在协定中明确规定,而不论缔约国各方在其国内税法中有无免除重复征税方法的规定。

  二、国际避税、反避税与国际税收合作

  各国政府以及国际社会不仅要采取措施避免所得的国际重复征税,而且也要采取措施防范跨国纳税人的国际避税。

  国际避税是指纳税人利用两个或两个以上国家的税法和国家间的税收协定的漏洞、特例和缺陷,规避或减轻其全球总纳税义务的行为。

  国际避税的表现:

  ( 1 )通过迁出或虚假迁出或不迁出高税国,进行人员流动,以避免税收管辖,实现国际避 税;

  ( 2 )通过把资金、货物或劳务转移或不转移出高税国,进行课税客体的流动,以实现国际避税;

  ( 3 )利用有关国家或国际税收协定关于避免国际重复征税的方法进行避税;

  ( 4 )利用国际避税地进行避税。

【提示】在国外,“避税”与“税务筹划”或“合法节税”基本上是一个概念,它们都是指纳税人利用税法的漏洞或不明之处,规避或减少纳税义务的一种不违法的行为。

  在经济全球化的背景下,税基侵蚀和利润转移愈演愈烈,引起了全球政治领袖、媒体和社会公众的高度关注。

  税基侵蚀和利润转移(以下简称 BEPS)是指跨国企业利用国际税收规则存在的不足,以及各国税制差异和征管漏洞,最大限度地减少其全球总体税负,甚至达到双重不征税的效果,造成对各国税基的侵蚀。

  我国由财政部和税务总局以OECD合作伙伴身份参与 BEPS行动计划,与OECD成员享有同等权利和义务。

  【提示】国际反避税与国际税收合作:

  ( 1 )由 G20 领导人背书,并委托 OECD 推进的国际税改项目,即税基侵蚀和利润转移项目。

  ( 2 )中国在国际税收征管合作方面签署的重要公约,即 《多边税收征管互助公约》 。

  2013 年8月,中国签署《多边税收征管互助公约》,成为该公约的第56个签约方,G20成员至此已全部加入这一公约。

  2015年12月16日,我国签署《金融账户涉税信息自动交换多边主管当局间协议》,该协议依据经合组织于2014年发布,并避免或免除国际双重征税一般的方法有免税法、抵免法等。经当年 G20布里斯班峰会核准的《金融账户涉税信息自动交换标准》 (简称 AEOI标准)中的主管当局间协议范本。

  2017年6月7日,我国与德英法印俄等全球 66个国家或地区共同签署了《实施税收协定相关措施以防止税基侵蚀和利润转移 (BEPS)的多边公约》 (简称《 BEPS公约》 )。《 BEPS公约》是全球首个对所得税税收协定进行多边协调的法律文件,为在经济全球化进一步走向深入的世界大环境下,以多边税收合作法律框架的形式增强国际社会相互合作,携手打击和防范跨境逃避税提供了基础设施条件。

  【 本章小结 】 本章内容繁杂,有些考点不明显,考生在复习时重在理解。比较明显的考点包括:

  ( 1)税法的特点;

  ( 2)税法的基本原则和适用原则;

  ( 3)税收法律关系;

  ( 4)税法要素;

  ( 5)税收立法机关;

  ( 6)我国税法的制定;

  ( 7)我国现行税法体系;

  ( 8)税收征收管理机构与范围;

  ( 9)税收收入划分;

  ( 10)涉税专业服务机构、服务内容及监管;

  ( 11)税收管辖权与国际重复征税;

  ( 12)国际税收协定。

网站部分文章为转载,不代表本站立场,如若转载,请注明出处,如有侵犯您的权益,请联系我们进行删除:kuajingcaishui@163.com

(0)
上一篇 2022-07-15 15:53:47
下一篇 2022-07-15 16:07:32

相关推荐