预算属于财务预算的是_财务预算是指什么

第三章 预算管理

预算属于财务预算的是_财务预算是指什么

第一节 预算管理的主要内容

考点一:预算的特征与作用

  特征

  预算是企业在预测、决策的基础上,以数量和金额的形式反映企业未来一定时期内经营、投资、财务等活动的具体计划,是为实现企业目标而对各种资源和企业活动做的详细安排。

  首先,预算与企业的战略或目标保持一致。其次,预算是数量化的并且具有可执行性,这是预算最主要的特征。

  【学堂提示】数量化和可执行性是预算最主要的特征

  作用

  1.预算通过引导和控制经济活动,使企业经营达到预期目标;

  2.预算可以实现企业内部各个部门之间的协调;

  3.预算可以作为业绩考核的标准。

  【学堂提示】事前—事中—事后

【多选题】(2012)企业预算最主要的两大特征是(AD )。

  A.数量化 B.表格化 C.可伸缩性 D.可执行性

【解析】数量化和可执行性是预算最主要的特征,所以,选项AD是正确的。

考点二:预算的分类

  1.根据预算内容不同分类:

  经营预算

  指与企业日常经营活动直接相关的经营业务的各种预算。

  (1)销售预算;(2)生产预算;(3)直接材料预算;(4)直接人工预算;(5)制造费用预算;(6)产品成本预算;(7)销售费用和管理费用预算

  专门决策预算

  是指企业不经常发生的、一次性的重要决策预算。

  如资本支出预算、购置固定资产预算

  财务预算

  指企业在计划期内反映有关预计现金收支、财务状况和经营成果的预算,主要包括:资金预算和预计财务报表

【学堂提示】财务预算作为全面预算体系的最后环节,它是从价值方面总括地反映企业业务预算与专门决策预算的结果,也就是说,经营预算和专门决策预算中的资料都可以用货币金额反映在财务预算内,这样,财务预算就成为了各项业务预算和专门决策预算的整体计划,故称之为总预算,其他预算则相应称为辅助预算或分预算。

  2.按预算指标覆盖的时间长短分类

  短期预算

  通常将预算期在一年以内(含一年)的预算称为短期预算

  长期预算

  预算期在一年以上的称为长期预算

【学堂提示】

  (1)一般情况下,企业的业务预算和财务预算多为一年期的短期预算,年内再按季或月细分,而且预算期间往往与会计期间保持一致。

  (2)专门决策预算属于长期预算。

【单选题】(2020)下列各项中,属于专门决策预算的是(B)。

  A.预计资产负债表 B.资本支出预算 C.产品成本预算 D.预计利润表

【解析】专门决策预算主要是长期投资预算,又称资本支出预算。

【多选题】(2020)下列各项中,属于经营预算内容的有(ABD)。

  A.销售预算 B.生产预算 C.资金预算 D.采购预算

【解析】经营预算包括销售预算、生产预算、采购预算、费用预算、人力资源预算等。选项C属于财务预算。

考点三:预算体系(全面预算体系)

考点四:预算工作的组织

  预算工作的组织包括决策层、管理层、执行层和考核层。

  机构组织

  权限及职责

  董事会、经理办公会或类似机构(决策层)

  对企业预算管理负总责。董事会的主要职权之一:制订公司的年度财务预算方案、决算方案

  预算委员会或财务管理部门(管理层)

  具体的预算方案拟定以及上传下达的作用

  财务管理部门(管理层)

  跟踪管理,监督执行,分析差异及原因,提出改进管理的意见与建议

  企业内部各职能部门(执行层)

  其主要负责人参与企业预算委员会的工作,并对本部门预算执行结果承担责任

  企业所属基层单位(执行层)

  其主要负责人对本单位财务预算的执行结果承担责任

【单选题】(2013)下列各项中,对企业预算管理工作负总责的组织是(B)。

  A.财务部 B.董事会 C.监事会 D.股东会

【解析】企业董事会或类似机构应当对企业预算的管理工作负总责。

考点五:预算管理的概念和原则

  1.概念:预算管理,是指企业以战略目标为导向,通过对未来一定期间内的经营活动和相应的财务结果进行全面预测和筹划,科学、合理配置企业各项财务和非财务资源,并对执行过程进行监督和分析,对执行结果进行评价和反馈,指导经营活动的改善和调整,进而推动实现企业战略目标的管理活动。

  2.原则

  (1)战略导向原则

  (2)过程控制原则

  (3)融合性原则

  (4)平衡管理原则

  (5)权变性原则

第二节 预算的编制方法与程序

考点一:预算的编制方法

  分类标准

  类别

  (一)出发点的特征不同

  1、增量预算法

  2、零基预算法

  (二)业务量基础的数量特征不同

  3、固定预算法

  4、弹性预算法

  (三)预算期的时间特征不同

  5、定期预算法

  6、滚动预算法

  1.增量预算法

  含义

  以历史期经济活动及预算为基础,结合预测期的经济活动及其他因素,对历史期项目及金额进行调整

  假设

  (1)企业现有业务活动是合理的,不需要进行调整;

  (2)企业现有各项业务的开支水平是合理的,在预算期予以保持;

  (3)以现有业务活动和各项活动的开支水平,确定预算期各项活动的预算数

  优点

  编制工作量小

  缺点

  可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制,因为不加分析地保留或接受原有的成本费用项目,可能使原来不合理的费用继续开支而得不到控制,形成不必要开支合理化,造成预算上的浪费

  2.零基预算法

  含义

  以零为起点,从实际需要出发分析预算期经济活动的合理性,经综合平衡形成预算

  优点

  (1)以零为起点编制预算,不受历史期经济活动中的不合理因素影响, 能够灵活应对内外环境的变化,预算编制更贴近预算期企业经济活动需要;(2)有助于增加预算编制透 明度,有利于进行预算控制

  缺点

  (1)预算编制工作量较大、成本较高;(2)预算编制的准确性受企业管理水平和相关数据标准准确性影响较大

  程序

  (1)企业内部各级部门的员工,根据企业的生产经营目标,详细讨论计划期内应该发生的费用项目,并对每一费用项目编写一套方案,提出费用开支的目的以及需要开支的费用数额。

  (2)划分不可避免费用项目和可避免费用项目。

  不可避免费用项目:通过管理层当局的决策行动不能改变其数额的费用。

  如:管理人员工资、固定资产租金。

  可避免费用项目:广告费、职工培训费。

  (3)划分不可延缓费用项目和可延缓费用项目

  不可延缓费用项目:不能推迟执行的项目。如:环境污染治理费

【单选题】(2020)相对于增量预算,下列关于零基预算的表述中错误的是(C)。

  A.以零为起点编制预算 B.预算编制成本相对较高

  C.预算编制工作量相对较少 D.不受历史期不合理因素的影响

【解析】零基预算法的优点:(1)以零为起点编制预算,不受历史期经济活动中的不合理因素影响, 能够灵活应对内外环境的变化,预算编制更贴近预算期企业经济活动需要;(2)有助于增加预算编制透明度,有利于进行预算控制。缺点:(1)预算编制工作量较大、成本较高;(2)预算编制的准确性受企业管理水平和相关数据标准准确性影响较大。

【判断题】(2021年)与增量预算法相比,采用零基预算法编制预算的工作量较大,成本较高。(√)

【解析】零基预算法的缺点主要体现在:一是预算编制工作量较大、成本较高;二是预算编制的准确性受

  企业管理水平和相关数据标准准确性影响较大。

  3.固定预算法(静态预算法)

  含义

  又称静态预算法,是指以预算期内正常的、最可实现的某一业务量水平为固定基础,不考虑可能发生的变动的预算编制方法

  缺点

  (1)适应性差

  编制预算的业务量基础是事先假定的某个业务量。仅适用于业务量比较稳定的情况。

  (2)可比性差

  当实际的业务量与编制预算所依据的业务量发生较大差异时,有关预算指标的实际数与预算数就会因为业务量基础不同而失去可比性

  4.弹性预算法(动态预算法)

  含义

  又称动态预算法,是指企业在分析业务量与预算项目之间数量依存关系的基础上,分别确定不同业务量及其相应预算项目所消耗资源的预算编制方法

  优点

  考虑了预算期可能的不同业务量水平,贴近企业经营管理实际情况

  缺点

  编制工作量大;市场及其变动趋势预测的准确性、预算项目与业务量之间依存关系的判断水平等会对弹性预算的合理性造成较大影响

  分类

  弹性预算法又分为公式法和列表法

  提示

  1.编制弹性预算,要选用一个最能代表生产经营活动水平的业务量计量单位。例如,以手工操作为主的车间,就应选用人工工时;制造单一产品或零件的部门,可以选用实物数量;修理部门可以选择用直接修理工时等。

  2.弹性预算法所采用的业务量范围,视企业或部门的业务量变化情况而定,务必使实际业务量不至于超出相关的业务量范围。一般来说,可定在正常生产能力的70%至110%之间,或以历史上最高业务量和最低业务量为其上下限。

  弹性预算法编制预算的准确性,在很大程度上取决于成本性态分析的可靠性

弹性预算法——公式法

  公式法是运用总成本性态模型(y=a+bx),测算预算期的成本费用数额,并编制成本费用预算的方法。

  根据成本性态,成本与业务量之间的数量关系可用公式表示为:

y=a+bx

  其中,Y表示某项预算成本总额, a表示该项成本中的预算固定成本额, b表示该项成本中的预算单位变动成本额, x表示预计业务量。

【例题】A企业经过分析得出某种产品的制造费用与人工工时密切相关,采用公式法编制的制造费用预算如下表所示。

  业务量范围

  420~660(人工工时)

  费用项目

  固定费用(元/月)

  变动费用(元/人工工时)

  运输费用

  2

  电力费用

  10

  材料费用

  1

  修理费用

  850

  8.5

  油料费用

  1 080

  2

  折旧费用

  3 000

  人工费用

  1 000

  合 计

  5 930

  23.5

  备 注

  当业务量超过600工时后,修理费用中的固定费用将由850元上升为1 850元

【解析】

  在业务量为420~600人工工时的情况下,y=5 930+23.5x,

  在业务量为600~660人工工时的情况下,y=6 930+23.5x;

  如果业务量为500人工工时,

  则制造费用预算5 930+23.5×500=17 680 (元);

  如果业务量为650人工工时,

  则制造费用预算为6 930+23.5×650=22 205 (元)

  公式法的优缺点:

  优点

  便于在一定范围内计算任何业务量的预算成本,可比性和适应性强,编制预算的工作量相对较小。

  缺点

  (1)按公式进行成本分解比较麻烦,对每个费用子项目甚至细目逐一进行成本分解,工作量很大。

  (2)对于阶梯成本和曲线成本只能先用数学方法修正为直线,才能应用公式法。

  (3)必要时,还需在“备注”中说明适用不同业务量范围的固定费用和单位变动费用

弹性预算法——列表法

  列表法是在预计的业务量范围内将业务量分为若干个水平,然后按不同的业务量水平编制预算。

  应用列表法编制预算,首先要在确定的业务量范围内,划分出若干个不同水平,然后分别计算各项预算值,汇总列入一个预算表格。

【例题】接上题,A企业采用列表法编制的制造费用预算如下图所示。

  计算业务量为500小时的预算成本。

  业务量

  420

  480

  540

  600

  660

  占正常百分比

  70%

  80%

  90%

  100%

  110%

  变动成本:

  运输费用(b=2)

  840

  960

  1 080

  1 200

  1 320

  电力费用(b=10)

  4 200

  4 800

  5 400

  6 000

  6 600

  材料费用(b=1)

  420

  480

  540

  600

  660

  合 计

  5 460

  6 240

  7 020

  7 800

  8 580

  混合成本:

  修理费用

  4 420

  4 930

  5 440

  5 950

  7 460

  油料费用

  1 920

  2 040

  2 160

  2 280

  2 400

  合 计

  6 340

  6 970

  7 600

  8 230

  9 860

  固定成本:

  折旧费用

  3 000

  3 000

  3 000

  3 000

  3 000

  人工费用

  1 000

  1 000

  1 000

  1 000

  1 000

  合 计

  4 000

  4 000

  4 000

  4 000

  4 000

  总计

  15 800

  17 210

  18 620

  20 030

  22 440

【解析】在业务量为500人工工时的情况下,

  变动成本=500×2+500×10+500×1=6 500

  固定成本=4 000

  混合成本:插值法计算

  (5 00-4 80)/(5 40-4 80)=(x-6 970)/(7 600-6 970)

  X=7 180

  500小时的预算成本=6 500+4 000+7 180=17 680元

  列表法的优缺点

  优点

  (1)不管实际业务量多少,不必经过计算即可找到与业务量相近的预算成本;

  (2)混合成本中的阶梯成本和曲线成本,可按总成本性态模型计算填列,不必用数学方法修正为近似的直线成本

  缺点

  在评价和考核实际成本时,往往需要使用插值法来计算“实际业务量的预算成本”,比较麻烦

【单选题】(2014)某企业制造费用中油料费用与机器工时密切相关,预计预算期固定油料费用为10 000元,单位工时的变动油料费用为10元,预算期机器总工时为3 000小时,则预算期油料费用预算总额为(D)元。

  A.10 000 B.20 000 C.30 000 D.40 000

【解析】预算期油料费用预算总额=10 000+3 000×10=40 000(元)。

【单选题】(2020 )某公司按弹性预算法编制销售费用预算。已知预计业务量为5万小时,单位变动销售费用为1.5元/小时,固定销售费用总额为30万元,则按预计业务量的80%编制的销售费用预算总额为(B )万元。

  A.37.5 B.36 C.7.5 D.30

析】变动销售费用=5×80%×1.5=6(万元),固定销售费用为30万元,所以,销售费用预算总额=30+6=36(万元)。

【单选题】 (2021年)在分析业务量与预算项目之间的数量依存关系基础上,分别确定不同业务量及相应预算金额的预算编制方法是(D)。

  A.固定预算法 B.定期预算法 C.滚动预算法 D.弹性预算法

【解析】弹性预算法又称动态预算法,是指企业在分析业务量与预算项目之间数量依存关系的基础上,分别确定不同业务量及其相应预算项目所消耗资源的预算编制方法。

【单选题】 (2021年)某公司采用弹性预算法编制修理费预算,该修理费为混合成本,业务量为100件时,费用预算为5 000元,业务量为200件时,费用预算为7 000元,则业务量为180件时,修理费预算为(D)。

  A.7 200 B.9 000 C.6 300 D.6 600

解】使用插值法计算,设业务量为180件时的修理费为W元,则:(W-5 000)/(7 000-5 000)=(180-100)/(200-100),W=(180-100)/(200-100)×(7 000-5 000)+5 000=6 600

5.定期预算法

  含义

  定期预算法是指在编制预算时,以不变的会计期间作为预算期的一种编制预算的方法

  优点

  能够使预算期间与会计期间相对应,便于将实际数与预算数进行对比,也有利于对预算执行情况进行分析和评价

  缺点

  这种方法固定以1年为预算期,在执行一段时期之后,往往使管理人员只考虑剩下来的几个月的业务量,缺乏长远打算,导致一些短期行为的出现

6.滚动预算法

  含义

  又称连续预算法或永续预算法,是指在编制预算时,将预算期与会计期间脱离开,随着预算的执行不断地补充预算,逐期向后滚动,使预算期始终保持为一个固定长度(一般为12个月)的一种预算方法

  优点

  (1)能够保持预算的持续性,有利于结合企业近期目标和长期目标,考虑未来业务活动。

  (2)使预算随时间的推进不断加以调整和修订,能使预算与实际情况更相适应,有利于充分发挥预算的指导和控制作用

  缺点

  工作量大; 增加管理层的不稳定感

  滚动预算法的类型

  逐月滚动

  以月份为预算的编制和滚动单位,每个月调整一次预算的方法。

  特点:编制的预算比较精确,但工作量较大

  逐季滚动

  以季度为预算的编制和滚动单位,每个季度调整一次预算的方法。

  特点:比逐月滚动的工作量小,但精确度较差

  混合滚动

  同时以月份和季度作为预算的编制和滚动单位的方法。这种预算方法的理论依据是:人们对未来的了解程度具有对近期把握较大,对远期的预计把握较小的特征

  逐月滚动预算表

  2016年度预算(一)

  1

  2

  3

  4

  5

  6

  7

  8

  9

  10

  11

  12

  2016年度预算(二)

  2

  3

  4

  5

  6

  7

  8

  9

  10

  11

  12

  1

  2016年度预算(三)

  3

  4

  5

  6

  7

  8

  9

  10

  11

  12

  1

  2

  2016年度预算(一)

  第一季度

  第二季度

  第三季度

  第四季度

  1

  2

  3

  预算总数

  预算总数

  预算总数

  2016年度预算(二)

  2017年

  第二季度

  第三季度

  第四季度

  第一季度

  4

  5

  6

  预算总数

  预算总数

  预算总数

  2016年度预算(三)

  2017年

  第三季度

  第四季度

  第一季度

  第二季度

  7

  8

  9

  预算总数

  预算总数

  预算总数

【单选题】(2015)随着预算执行不断补充预算,但始终保持一个固定预算期长度的预算编制方法是(A)。

  A.滚动预算法 B.弹性预算法 C.零基预算法 D.定期预算法

【解析】滚动预算法是指在编制预算时,将预算期与会计期间脱离开,随着预算的执行不断地补充预算,逐期向后滚动,使预算期始终保持为一个固定长度(一般为12个月)的一种预算方法。

【计算题·2013】丁公司采用逐季滚动预算零基预算相结合的方法编制制造费用预算,相关资料如下:

  资料一:2012年分季度的制造费用预算如表3所示。

  2012年制造费用预算  金额单位:元

  项 目

  第一季度

  第二季度

  第三季度

  第四季度

  合 计

  人工预算总工时(小时)

  11 400

  12 060

  12 360

  12 600

  48 420

  变动制造费用

  91 200

  *

  *

  *

  387 360

  其中:间接人工费用

  50 160

  53 064

  54 384

  55 440

  213 048

  固定制造费用

  56 000

  56 000

  56 000

  56 000

  224 000

  其中:设备租金

  48 500

  48 500

  48 500

  48 500

  194 000

  生产准备与车间管理费

  *

  *

  *

  *

  *

  注:表中“*”表示省略的数据。

  资料二:2012年第二季度至2013年第一季度滚动预算期间。将发生如下变动:

  (1)人工预算总工时为50 000小时;

  (2)间接人工费用预算工时分配率将提高10%;

  (3)2012年第一季度末重新签订设备租赁合同,新租赁合同中设备年租金将降低20%。

  资料三:2012年第二季度至2013年第一季度,公司管理层决定将固定制造费用总额控制在185 200元以内,固定制造费用由设备租金、生产准备费用和车间管理费组成,其中设备租金属于约束性固定成本,生产准备费和车间管理费属于酌量性固定成本,根据历史资料分析,生产准备费的成本效益远高于车间管理费。为满足生产经营需要,车间管理费总预算额的控制区间为12 000元~15 000元。

  要求:

  (1)根据资料一和资料二,计算2012年第二季度至2013年第一季度滚动期间的下列指标:

  ①间接人工费用预算工时分配率;

  ②间接人工费用总预算额;

  ③设备租金总预算额。

  (2)根据资料二和资料三,在综合平衡基础上根据成本效益分析原则,完成2012年第二季度至2013年第一季度滚动期间的下列事项:

  ①确定车间管理费用总预算额;

  ②计算生产准备费总预算额。

【答案及解析】

  (1)①间接人工费用预算工时分配率=(213 048/48 420)×(1+10%)=4.84(元/小时)

  ②间接人工费用总预算额=50 000×4.84=242 000(元)

  ③设备租金总预算额=194 000×(1-20%)=155 200(元)

  (2)设备租金是约束性固定成本,是必然发生的。生产准备费和车间管理费属于酌量性固定成本,发生额的大小取决于管理当局的决策行动,由于生产准备费的成本效益远高于车间管理费,根据成本效益分析原则,尽量减少车间管理费。

  ①车间管理费用总预算额=12 000(元)

  ②生产准备费总预算额=185 200-155 200-12 000=18 000(元)

考点二:预算的编制程序

  企业编制预算,一般应按照“上下结合、分级编制、逐级汇总”的程序进行。

  (一)下达目标(董事会或经理办公会)

  (二)编制上报(各预算执行单位)

  (三)审查平衡(财务管理部门)

  (四)审议批准(董事会或经理办公会)

  (五)下达执行(预算委员会)

第三节 预算的编制

考点一:业务预算的编制

  (一)销售预算(起点)

  (二)生产预算(实物量)

  (三)直接材料预算

  (四)直接人工预算

  (五)制造费用预算

  (六)产品成本预算(汇总)

  (七)销售及管理费用预算

(一)销售预算

  销售预算是整个预算的编制起点,其他预算的编制都以销售预算作为基础。

  销售预算中通常还包括预计现金收入的计算,其目的是为编制现金预算提供必要的资料。

  销售预算中通常考察预计销售收入的计算、预计现金收入的计算以及应收账款的计算

【例·计算题】下表为M公司2016年的销售预算:

  季度

  一

  二

  三

  四

  全年

  预计销售量(件)

  1 000

  1 500

  2 000

  1 800

  6 300

  预计单位售价

  2 800

  2 800

  2 800

  2 800

  2 800

  销售收入

  2 800 000

  4 200 000

  5 600 000

  5 040 000

  17 640 000

  假设每季度销售收入中,本季度收到现金60%,另外的40%现金要到下季度才能收到。

  季度

  一

  二

  三

  四

  全年

  上年应收账款

  620 000

  620 000

  第一季度

  (销货2 800 000)

  1 680 000

  1 120 000

  2 800 000

  第二季度

  (销货4 200 000)

  2 520 000

  1 680 000

  4 200 000

  第三季度

  (销货5 600 000)

  3360000

  2 240 000

  5 600 000

  第四季度

  (销货5 040 000)

  3 024 000

  3 024 000

  现金收入合计

  2 300 000

  3 640 000

  5 040 000

  5 264 000

  16 244 000

【单选题】(2020)某企业各季度销售收入有70%于本季度收到现金,30%于下季度收到现金。已知2019年年末应收账款余额为600万元,2020年第一季度预计销售收入1 500万元, 则2020年第一季度预计现金收入为( D )万元。

  A.1 230 B.2 100 C.1 050 D.1 650

【解析】2020年第一季度预计现金收入=2019年末应收账款+第一季度销售收入在当期收现额=600+1 500×70%=1 650(万元)

【单选题】 (2021年)某公司1月、2月、3月销售额分别为20 000元、25 000元、22 000元,当月回款30%,次月回款70%。3月末应收账款余额为(A)。

  A.15 400元 B.20 100元 C.13 500元 D.14 100元

【解析】3月末应收账款余额=22 000×70%=15 400(元)

(二)生产预算

  生产预算是业务预算中唯一只使用实物量指标的预算,不涉及价值量指标。

  预计生产量+预计期初产成品存货

  =预计销售量+预计期末产成品存货(以销定产)

  预计生产量=预计销售量+预计期末产成品存货-预计期初产成品存货

【例·计算题】下表为M公司编制的今年分季度生产预算:

  假设年初有产成品存货100件,年末留存200件。本例按10%安排期末产成品存货。

  季度

  一

  二

  三

  四

  全年

  预计销售量

  1 000

  1 500

  2 000

  1 800

  6 300

  加:预计期末产成品存货

  150

  200

  180

  200

  200

  合计

  1 150

  1 700

  2 180

  2 000

  6 500

  减:预计期初产成品存货

  100

  1 50

  200

  180

  100

  预计生产量

  1 050

  1 550

  1 980

  1 820

  6 400

【单选题】(2020)企业每季度预计期末产成品存货为下一季度预计销售量的10%,已知第二季度预计销售量为2 000件,第三季度预计销售量为2 200件,则第二季度产成品预计产量为( C )件。

  A.2 000 B.2 200 C.2 020 D.2 220

【解析】第二季度期初产成品存货=2 000×10%=200(件),第二季度期末产成品存货=2 200×10%=220(件),第二季度产成品预计产量=预计销售量+预计期末产成品存货-预计期初产成品存货=2 000+220-200=2 020(件)。

【单选题】(2019)某公司在编制生产预算时候,2018年第四季度期末存货量为13万件,2019年第四季度的预计销售量依次为100万件、130万件、160万件和210万件,每季度末预计产品存货量占下季度销售量的10%,则2019年第三季度预计生产量为( D )万件。

  A.210 B.133 C.100 D.165

【解析】160+210×10%-160×10%=165万件

【单选题】(2016)丙公司预计2016年各季度的销售量分别为100件、120件、180件、200件,预计每季度末产成品存货为下一季度销售量的20%。丙公司第二季度预计生产量为(B)件。

  A.120   B.132   C.136   D.156

【解析】第二季度预计生产量=第二季度销售量+第二季度期末产成品存货-第二季度期初产成品存货=120+180×20%-120×20%=132(件)。

(三)直接材料预算

  直接材料预算以生产预算为基础编制,同时要考虑原材料存货水平。

  预计采购量=生产需用量+期末存量-期初存量

  材料耗用量=预计产品生产量×单位产品材料用量

【例题】条件:(1)按下季度生产量的20%确定本季度的材料结存量。(2)付款政策:50%在本季度内付清,另外50%在下季度付清。

  季度

  一

  二

  三

  四

  全年

  预计生产量(件)单位产品材料用量(千克/件)生产需用量(千克)加:预计期末存量(千克)减:预计期初存量(千克)预计材料采购量(千克)单价(元/千克)预计采购金额(元)

  1 0501010 5003 1003 00010 60080848 000

  1 5501015 5003 9603 10016 360801 308 800

  1 9801019 8003 6403 96019 480801 558 400

  1 8201018 2004 0003 64018 560801 484 800

  6 4001064 0004 0003 00065 000805 200 000

  预计现金支出

  上年应付账款

  235 000

  235 000

  第一季度(采购848 000元)

  424 000

  424 000

  848 000

  第二季度(采购1 308 800元)

  654 400

  654 400

  1 308 800

  第三季度(采购1 558 400元)

  779 200

  779 200

  1 558 400

  第四季度(采购1 484 800元)

  742 400

  742 400

  合计

  659 000

  1 078 400

  1 433 600

  1 521 600

  4 692 600

【单选题】(2014)某公司预计计划年度期初应付账款余额为200万元,1至3月份采购金额分别为500万元、600万元和800万元,每月的采购款当月支付70%,次月支付30%。则预计一季度现金支出额是(C )。

  A.2 100万元  B.1 900万元  C.1 860万元  D.1 660万元

【解析】一季度现金支出额=200+500+600+800×70%=1 860(万元)

【单选题】 (2021年)企业在编制直接材料预算时,一般不需要考虑的项目是(C)。

  A.生产量 B.期末存量 C.生产成本 D.期初存量

【解析】直接材料预算中,其主要内容有材料的单位产品用量、生产需用量、期初和期末存量等。

(四)直接人工预算

  直接人工预算也是以生产预算为基础编制的。由于人工工资都需要使用现金支付,所以,不需另外预计现金支出,可直接参加资金预算的汇总。

  季度

  一

  二

  三

  四

  全年

  预计产量(件)单位产品工时(小时/件)人工总工时(小时)每小时人工成本(元/小时)人工总成本(元)

  1 0501010 50060630 000

  1 5501015 50060930 000

  1 9801019 800601 188 000

  1 8201018 200601 092 000

  6 4001064 000603 840 000

(五)制造费用预算

  制造费用预算通常分为变动制造费用预算和固定制造费用预算两部分。

  (1)变动制造费用预算以生产预算为基础来编制。

  (2)固定制造费用,需要逐项进行预计,通常与本期产量无关。

制造费用预算表

  季度

  一

  二

  三

  四

  全年

  变动制造费用:

  间接人工(20元/件)

  21 000

  31 000

  39 600

  36 400

  128 000

  间接材料(15元/件)

  15 750

  23 250

  29 700

  27 300

  96 000

  修理费(20元/件)

  21 000

  31 000

  39 600

  36 400

  128 000

  水电费(10元/件)

  10 500

  15 500

  19 800

  18 200

  64 000

  小 计

  68 250

  100 750

  128 700

  118 300

  416 000

  固定制造费用:

  修理费

  10 000

  11 400

  15 000

  15 000

  51 400

  折旧

  100 000

  100 000

  100 000

  100 000

  400 000

  管理人员工资

  119 000

  131 000

  110 000

  110 000

  470 000

  保险费

  15 500

  17 100

  19 000

  27 000

  78 600

  财产税

  6 000

  6 000

  6 000

  6 000

  24 000

  小计

  250 500

  265 500

  250 000

  258 000

  1 024 000

  合计

  318 750

  366 250

  378 700

  376 300

  1 440 000

  减:折旧

  100 000

  100 000

  100 000

  100 000

  400 000

  现金支出的费用

  218 750

  266 250

  278 700

  276 300

  1 040 000

【单选题】(2019)某公司2019年第四季度预算生产量为100万件,单位变动制造费用为3元/件,固定制造费用总额为10万元(含折旧费2万元),除折旧费外,其余均为付现费用。则2019年第四季度制造费用的现金支出预算为( B )万元。

  A.292 B.308 C.312 D.288

【解析】考察第三章制造费用预算。变动制造费用都需要支付现金,而固定制造费用中,除折旧外都需要支付现金。

  所以现金支出=100×3+(10-2)=308万元

(六)产品成本预算

  产品成本预算,是销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算的汇总。

  其主要内容是产品的单位成本和总成本。

  单位成本

  生产成本

  (6 400件)

  期末存货

  (200件)

  销货成本

  (6 300件)

  每千克或每小时

  投入量

  成本(元)

  直接材料

  80

  10千克

  800

  5 120 000

  160 000

  5 040 000

  直接人工

  60

  10小时

  600

  3 840 000

  120 000

  3 780 000

  变动制造费用

  6.5

  10小时

  65

  416 000

  13 000

  409 500

  固定制造费用

  16

  10小时

  160

  1 024 000

  32 000

  100 8000

  合计

  1 625

  10 400 000

  325 000

  10 237 500

(七)销售及管理费用预算

  销售费用预算以销售预算为基础;

  管理费用是搞好一般管理业务所必要的费用,多属于固定成本。所以,一般是以过去的实际开支为基础,按预算期的可预见变化来调整。重要的是,必须充分考察每种费用是否必要,以便提高费用效率。

【单选题】下列关于生产预算的表述中,错误的是(B )。

  A.生产预算是一种业务预算 B.生产预算不涉及实物量指标

  C.生产预算以销售预算为基础编制 D.生产预算是直接材料预算的编制依据

【解析】在生产预算中,只涉及实物量指标,不涉及价值量指标,所以选项B的说法不正确。

【多选题】在编制生产预算时,计算某种产品预计生产量应考虑的因素包括(BCD)。

  A.预计材料采购量 B.预计产品销售量 C.预计期初产品存货量 D.预计期末产品存货量

【解析】预计生产量=预计销售量+预计期末产成品存货-预计期初产成品存货

考点二:专门决策预算的编制

  专门决策预算主要是长期投资预算(又称资本支出预算),专门决策预算通常是指与项目投资决策相关的专门预算,它往往涉及长期建设项目的资金投放与筹集,并经常跨越多个年度。

  编制专门决策预算的依据是项目财务可行性分析资料以及企业筹资决策资料。

  专门决策预算也是编制现金预算和预计资产负债表的依据。

专门决策预算表

  项目

  一季度

  二季度

  三季度

  四季度

  全年

  投资支出预算

  50 000

  --

  --

  80 000

  130 000

  借入长期借款

  30 000

  --

  --

  60 000

  90 000

【例】专门决策预算主要反映项目投资与筹资计划,是编制现金预算和预计资产负债表的依据之一。(√)

【解析】专门决策预算的要点是准确反映项目资金投资支出与筹资计划,它同时也是编制现金预算和预计资产负债表的依据。因此本题的表述正确。

考点三:财务预算的编制

  (一)资金预算

  (二)利润表预算的编制

  (三)资产负债表预算的编制

(一)现金预算

  资金预算是以业务预算和专门决策预算为依据编制的,专门反映预算期内预计现金收入与现金支出,以及为满足理想现金余额而进行筹资或归还借款等的预算。

  资金预算由可供使用现金、现金支出、现金余缺、现金筹措与运用四部分构成。

期初现金余额+现金收入=可供使用现金

可供使用现金-现金支出=现金余缺

现金余缺+现金筹措-现金运用=期末现金余额

【学堂提示】现金筹措包括:借入长期借款、取得短期借款;

  现金运用包括:归还短期借款、短期借款利息、长期借款利息。

【例·计算分析题】丙公司下年度设定的每季末预算现金余额的额定范围为50~60万元。假定当前银行约定的单笔短期借款必须为10万元的整倍数,年利息率为8%,借款发生在相关季度的期初,每季末计算并支付借款利息,还款发生在相关季度的期末。下年该公司无其他融资计划,全年资金筹措及运用等于0。丙公司编制的下年度现金预算的部分数据如下表所示:

  现金预算金额 单位:万元

  项目

  第一季度

  第二季度

  第三季度

  第四季度

  全年

  期初现金余额

  *

  *

  *

  *

  (H)

  经营现金收入

  1 010

  *

  *

  *

  (I)

  可供使用现金

  1 050

  1 396

  1 549

  *

  *

  经营性现金支出

  800

  *

  *

  1 302

  (J)

  资本性现金支出

  *

  300

  400

  300

  (K)

  现金支出合计

  1 000

  1 365

  *

  1 602

  *

  现金余缺

  (A)

  31

  -37

  172

  *

  资金筹措及运用

  5

  (C)

  (F)

  (M)

  0

  加:取得短期借款

  0

  (D)

  0

  0

  *

  减:归还短期借款

  0

  0

  0

  10

  减:支付短期借款利息

  0

  (E)

  *

  (N)

  *

  减:购买有价证券

  0

  0

  0

  (G)

  *

  加:出售有价证券

  5

  0

  90

  0

  期末现金余额

  (B)

  *

  *

  *

  (L)

要求:计算上表中用字母“A-N”表示的项目数值(必须列出各项的计算过程)。

  项目

  第一季度

  第二季度

  第三季度

  第四季度

  全年

  期初现金余额

  1 050-1 010=40

  55

  50.6

  52.6

  40

  经营现金收入

  1 010

  1 396-55=1 341

  1 549-50.6=1 498.4

  1 774-52.6 =1 721.4

  5 570.8

  可供使用现金

  1 050

  1 396

  1 549

  1 602+172 =1 774

  5 610.8

  经营性现金支出

  800

  1 065

  1 586-400=1 186

  1 302

  4 353

  资本性现金支出

  1 000-800=200

  300

  400

  300

  1 200

  现金支出合计

  1 000

  1 365

  1 549+37= 1 586

  1 602

  5 553

  现金余缺

  50

  31

  -37

  172

  216

  资金筹措及运用

  5

  19.6

  89.6

  -114.2

  0

  加:取得短期借款

  0

  20

  0

  0

  *

  减:归还短期借款

  0

  0

  0

  10

  减:支付短期借款利息

  0

  0.4

  *

  0.4

  *

  减:购买有价证券

  0

  0

  0

  114.2-10-0.4=103.8

  *

  加:出售有价证券

  5

  0

  90

  0

  期末现金余额

  55

  31+19.6=50.6

  89.6-37=52.6

  57.8

  57.8

【答案】A=1 050-1 000=50(万元)

  B=50+5=55(万元)

  E=D×8%×3/12=0.02D

  C= D-E=0.98D

  根据50≤31+C≤60,得19≤C≤29,19≤0.98D≤29,由于D为10万元的整数倍,所以,D=20(万元),E=20×0.02=0.4(万元),C= 20-0.4 =19.6(万元)

  F=0-0.4-(-90)=89.6(万元)

  H=全年的期初现金余额

  =第一季度期初的现金余额=1 050-1 010=40(万元)

  第二季度期初的现金余额

  =第一季度期末的现金余额=55(万元)

  第二季度的经营现金收入=1 396-55 =1 341(万元)

  第三季度期初的现金余额

  =第二季度期末的现金余额=31+19.6=50.6(万元)

  第三季度的经营现金收入=1 549-50.6=1 498.4(万元)

  第四季度期初的现金余额

  =第三季度期末的现金余额=89.6-37=52.6(万元)

  第四季度可供支配现金合计=1 602+172 =1 774(万元)

  第四季度的经营现金收入=1 774-52.6 =1 721.4(万元)

  I=1 010+1 341+1 498.4+1 721.4=5 570.8(万元)

  K=(1 000-800)+300+400+300=1 200(万元)

  J=800+(1 365-300)+(1 549+37-400)+1 302=4 353(万元)

  L=40+5 570.8-1 200-4 353=57.8(万元)

  第四季度期末的现金余额=全年的期末现金余额=57.8(万元)

  M=57.8-172=-114.2(万元)

  N=20×0.02=0.4(万元)

  G=114.2 -10-0.4 =103.8(万元)

【解析】第三季度经营现金支出

  =1 549-400-(-37)=1 586-400=1 186(万元)。

【多选题】(2021年)资金预算编制的依据有(ABCD)。

  A.制造费用预算 B.直接材料预算 C.专门决策预算 D.销售费用预算

【解析】资金预算是以经营预算和专门决策预算为依据编制的,专门反映预算期内预计现金收入与现金支出,以及为满足理想现金余额而进行筹资或归还借款等的预算。

【2015考题·计算分析题】丁公司2014年末的长期借款余额为12 000万元,短期借款余额为零。该公司的最佳现金持有量为500万元,如果资金不足,可向银行借款。假设:银行要求借款的金额是100万元的倍数,而偿还本金的金额是10万元的倍数;新增借款发生在季度期初,偿还借款本金发生在季度期末,先偿还短期借款;借款利息按季度平均计提,并在季度期末偿还。

  丁公司编制了2015年分季度的资金预算,部分信息如下表所示:

  要求:确定上表中英文字母代表的数值(不需要列示计算过程)

  季度

  一

  二

  三

  四

  现金余缺

  -7500

  (C)

  ×

  -450

  长期借款

  6 000

  0

  5 000

  0

  短期借款

  2 600

  0

  0

  (E)

  偿还短期借款

  0

  1 450

  1 150

  0

  偿还短期借款利息(年利率8%)

  52

  (B)

  (D)

  ×

  偿还长期借款利息(年利率12%)

  540

  540

  ×

  690

  期末现金余额

  (A)

  503

  ×

  ×

  A=-7 500+6 000+2 600-52-540=508(万元)B=2 600×8%/4=52(万元)C-1 450-52-540=503得出C=503+540+52+1 450=2 545(万元)D=(2 600-1 450)×8%/4=23(万元)-450+E-690-E×8%/4≥500得出E≥1 673.47所以E=1 700(万元)

【计算分析题】(2021年)某公司第一季度1月、2月、3月销售量分别是1 000件、1 200件和1 500件,单价是100元/件,销售的货款当月收回40%,次月收回60%。

  资料一:每期期末商品的库存量是下一期销售量的30%。

  资料二:存货采购价统一为70元/件。存货的采购货款,当月支付80%,次月支付20%。

  资料三:第一季度初现金余缺是-15000元,理想的期末目标现金余额是4 500元,如果发生资金短缺,采用期初借款来解决,借款金额是10 000元的整数倍,年利率是8%,按季度支付利息。

  要求:

  (1)根据资料一,计算2月末的应收账款余额。

  (2)根据资料一和二,计算2月末预计存货余额、应付账款余额。

  (3)根据资料三,不考虑现金收入与支出,现金计算第一季度长期借款额、第一季度末预计货币资金余额。

【答案】(1)2月末应收账款余额=2月份销售收入×60%=1 200×100×60%=72 000(元)

  (2)2月末存货余额=3月销售量×30%×采购价=1 500× 30%×70=31 500(元)

  2月存货采购量=2月销售量+2月期末存货量-2月期初存货量=1 200+1 500×30%-1 200×30%=1 290(件)

  2月存货采购金额=1 290×70=90 300(元)

  2月末预计应付账款余额=2月存货采购金额×20%=90 300 ×20%=18 060(元)

  (3)现金余缺+借款金额-借款利息=目标现金余额

  -15 000+借款×(1-8%/4)=4 500

  借款=(4 500+15 000)/(1-8%/4)=19 897.96(元),因借款金额是10 000元的整数倍,因此,借款为20 000元。

  第一季度末预计货币资金余额=-15 000+20 000×(1-8%/4)=4 600(元)

(二)利润表预算的编制

  预计利润表用来综合反映企业在计划期的预计经营成果,是企业最主要的财务预算表之一。

  编制预计利润表的依据是各业务预算、专门决策预算和现金预算。

【学堂提示】“所得税费用”项目是在利润规划时估计的,并列入现金预算。它通常不是根据“利润总额”和所得税税率计算出来的。

利润表预算

  项目

  金额

  销售收入

  17 640 000

  销售成本

  10 237 500

  毛利

  7 402 500

  销售及管理费用

  2 350 000

  利息

  2 164 750

  利润总额

  2 887 750

  所得税费用(估计)

  700 000

  净利润

  2 187 750

【单选题】(2019)制造业企业在编制预计利润表时,“销售成本”项目数据来源是(D)。

  A.销售预算 B.生产预算 C.直接材料预算 D.产品成本预算

【解析】产品成本预算的内容包括单位成本、生产成本、期末存货成本和销货成本。

【多选题】(2021年)预计利润表中,可能涉及到的项目有(ABC)。

  A.营业毛利 B.利息 C.所得税费用 D.未分配利润

【解析】未分配利润属于预计资产负债表项目。

(三)资产负债表预算的编制

  预计资产负债表用来反映企业在计划期末预计的财务状况。它的编制需以计划期开始日的资产负债表为基础,结合计划期间各项业务预算、专门决策预算、现金预算和预计利润表进行编制。

  资产负债表预算是编制全面预算的终点。

  在财务预算的编制过程中,编制预计财务报表的正确程序是:先编制预计利润表,然后再编制预计资产负债表。

资产负债表预算

  资产

  年初余额

  年末余额

  负债和股东权益

  年初余额

  年末余额

  流动资产:

  流动负债:

  货币资金

  800 000

  306 650

  短期借款

  0

  750 000

  应收账款

  620 000

  2 016 000

  应付账款

  235 000

  742 400

  存货

  402 500

  645 000

  流动资产合计

  1 822 500

  2 967 650

  流动负债合计

  235 000

  1 492 400

  非流动资产:

  非流动负债:

  固定资产

  4 000 000

  3 350 000

  长期借款

  12 000 000

  22 000 000

  在建工程

  10 000 000

  22 000 000

  非流动负债合计

  12 000 000

  22 000 000

  非流动资产合计

  14 000 000

  25 350 000

  负债合计

  12 235 000

  23 492 400

  股东权益

  股本

  2 000 000

  2 000 000

  资本公积

  500 000

  500 000

  盈余公积

  750 000

  750 000

  未分配利润

  337 500

  1 575 250

  股东权益合计

  3 587 000

  4 825 250

  资产合计

  15 822 500

  28 317 650

  负债和股东权益合计

  15 822 500

  28 317 650

【单选题】(2019)关于预计资产负债表,下列说法正确的是(A )。

  A.预计利润表编制应当先于预计资产负债表编制而完成 B.编制资产负债预算的目的在于了解企业预算期的经营成果

  C.资本支出的预算结果不会影响到预计资产负债表的编制 D.资产负债预算是资金预算编制的起点和基础

【解析】预计利润表用来综合反映企业在计划期的预计经营成果,因此选项B错误。资本支出的预算结果会影响资产负债预算的非流动资产项目,因此选项C错误。资金预算是以经营预算和专门决策预算为依据编制的,预计资产负债表是编制全面预算的终点,因此选项D错误。

【多选题】(2017年)下列各项中,能够成为预计资产负债表中存货项目金额来源的有(CD )。

  A.销售费用预算 B.直接人工预算 C.直接材料预算 D.产品成本预算

【解析】“存货”包括直接材料和产成品,影响这两项的是直接材料预算和产品成本预算。

【判断题】在全面预算体系中,先编制财务预算,在此基础上编制经营预算和专门决策预算。(× )

【解析】在全面预算体系中,先编制经营预算,在此基础上编制专门决策预算和财务预算。

学堂提示

  1.在生产领域的相关预算中,综合性最强的是产品成本预算(以生产预算、直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算为基础)。

  2.财务预算相对于业务预算、专门决策预算而言,综合性最强。

  3.在财务预算中,综合性最强的是预计资产负债表。进一步来讲,在全面预算体系中,预计资产负债表综合性也是最强的。

【2017考题·计算分析题】甲公司在2016年第4季度按照定期预算法编制2017年度的预算,部分资料如下:

  资料一:2017年1-4月的预计销售额分别为600万元、1 000万元、650万元和750万元。

  资料二:公司的目标现金余额为50万元,经测算,2017年3月末预计“现金余缺”为30万元,公司计划采用短期借款的方式解决资金短缺。

  资料三:预计2017年1-3月净利润为90万元,没有进行股利分配。

  资料四:假设公司每月销售额于当月收回20%,下月收回70%,其余10%将于第三个月收回;公司当月原材料金额相当于次月全月销售额的60%,购货款于次月一次付清;公司第1、2月份短期借款没有变化。

  资料五:公司2017年3月31日的预计资产负债表(简表)如下表所示:

  资

网站部分文章为转载,不代表本站立场,如若转载,请注明出处,如有侵犯您的权益,请联系我们进行删除:kuajingcaishui@163.com

(0)
上一篇 2022-07-27 03:01:56
下一篇 2022-07-27 03:16:24

相关推荐