中俄国际税收政策_俄罗斯税收

目前俄罗斯开征的税种(收费)主要有

  (1)联邦税费,在联邦范围内缴纳,包括增值税、消费税、个人所得税、企业所得税、矿产开采税、水税、自然和生物资源消耗征税、国家收费等。

中俄国际税收政策_俄罗斯税收

  (2)联邦主体税(通常也译为“地区税”),在相应的联邦主体范围内缴纳,包括房产税、博彩税和车船使用税。

  (3)地方税,并在相应市政地区缴纳,包括土地税和个人财产税。

  此外,俄罗斯税法典还针对小微企业规定了特别税收制度,符合条件的纳税人有权支付单一税,而不是多种税项。特别税收制度包括:

  简易征收制度、统一农业税、核定征收制度(部分经营活动估算收入统一税收制度)、产品分成协议制度和许可征收制度等。

  问:中国居民到俄罗斯投资经营,是否需要向中国税务机关报告投资和所得信息?

  答:依据《国家税务总局关于居民企业报告境外投资和所得信息有关问题的公告》(国家税务总局公告2014 年第38 号),中国居民企业成立或参股俄罗斯企业,或者处置已持有的俄罗斯企业股份或

  有表决权股份,发生以下情形之一、且按照中国会计制度可确认时,应当在办理企业所得税预缴申报时向主管税务机关填报《居民企业参股外国企业信息报告表》进行信息报告:

  1. 居民企业直接或间接持有俄罗斯企业股份或有表决权股份达到10%(含)以上;

  2. 居民企业在被投资俄罗斯企业中直接或间接持有的股份或有表决权股份自不足10%的状态改变为达到或超过10%的状态;

  3. 居民企业在被投资俄罗斯企业中直接或间接持有的股份或有表决权股份自达到或超过10%的状态改变为不足10%的状态。与此同时,中国居民企业在办理企业所得税年度申报时,还应附报以下与境外所得相关的资料信息:

  1)有适用企业所得税法第四十五条情形或者需要适用《特别纳税调整实施办法(试行)》(国税发〔2009〕2 号)第八十四条规定的居民企业填报《受控外国企业信息报告表》;

  2) 纳入企业所得税法第二十四条规定抵免范围的外国企业或符合企业所得税法第四十五条规定的受控外国企业按照中国会计制度编报的年度独立财务报表。

  问:中国居民到俄罗斯从事经营活动,怎样才能享受中俄税收协定规定的税收待遇?

  答:在俄罗斯取得收入的中国居民需要是该收入的受益所有人,并且向俄罗斯境内的支付人提供中国主管税务机关出具的《中国税收居民身份证明》。税收居民身份证明需要在对外支付前出具,公证并且翻译成俄语。需要注意的是,这个证明应在支付发生的当年提供或明确标注是为特定年度出具。

  问:中国居民在俄罗斯从事经营活动,如对中俄税收协定解释与执行有疑义或认为协定执行有误遭受不公正待遇时,应当如何处理?

  答:中国居民遇有下列情形之一的,可在发生不符合税收协定规定的征税措施第一次通知之日起3 年内,依据《税收协定相互协商程序实施办法》(国家税务总局公告2013 年第56 号),以书面形式

  向省税务机关提出启动相互协商程序的申请:

  1) 对居民身份的认定存有异议,特别是相关税收协定规定双重居民身份情况下需要通过相互协商程序进行最终确认的;

  2) 对常设机构的判定,或者常设机构的利润归属和费用扣除存有异议的;

  3) 对各项所得或财产的征免税或适用税率存有异议的;

  4) 违反税收协定非歧视待遇(无差别待遇)条款的规定,可能或已经形成税收歧视的;

  5) 对税收协定其他条款的理解和适用出现争议而不能自行解决的;

  6) 其他可能或已经形成不同税收管辖权之间重复征税的。

  问:中国企业抵免俄罗斯已纳税额时,应当注意哪些问题?

  答:应当注意以下问题:

  1) 《财政部 国家税务总局关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知》(财税〔2009〕125 号)第四条规定,可抵免境外所得税税款是指按照境外税收法律及相关规定应当缴纳并已经实际缴纳的企业所得税性质的税款。但不包括:①按照境外所得税法律及相关规定属于错缴或错征的境外所得税税款;②按照税收协定规定不应征收的境外所得税税款;③因少缴或迟缴境外所得税而追加的利息、滞纳金

  或罚款;④境外所得税纳税人或者其利害关系人从境外征税主体得到实际返还或补偿的境外所得税税款;⑤按照我国企业所得税法及其实施条例规定,已经免征我国企业所得税的境外所得负担的境外所得税税款;⑥按照国务院财政、税务主管部门有关规定已经从企业境外应纳税所得额中扣除的境外所得税税款。

  2) 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第七十八条规定,

  境外缴纳税款在抵免时应以该境外所得按照企业所得税法及实施条例的规定计算的应纳税额作为抵免限额;同时,除国务院财政税务主管部门另有规定外,该抵免限额应当分国(地区)不分项计算。

  3) 《中华人民共和国企业所得税法》第二十三条规定,企业境外当年已纳税额超过抵免限额的部分,可以在以后五个年度内,用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。

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