国际税收协定的主要内容讲解_国际税收协定的基本内容

  案例1:假如一家跨国公司总部在新加坡、技术在美国、研发在日本、生产制造在中国内地、销售在香港,那么税收如何在国家和地区间进行分配?

国际税收协定的主要内容讲解_国际税收协定的基本内容

  所以我们需要学习国际税收。

一、什么是国际税收

  国际税收是国际经济贸易活动中一个非常重要的问题,它是随着国际经济技术和文化合作交流的不断发展,以及跨公司的大量出现所形成的纳税人收入的国际化而产生和发展起来的。作为一门方法,如何处理企业在不同国家和地区产生的税收问题呢?

  我们现在来看案例2:

  现在一个甲国居民A去乙国从事经营活动并取得所得,乙国首先要进行从源征税,甲国则实行居民管辖进行再次征税,因此发生了重复征税。不仅如此,纳税人A还会充分利用甲乙两国的税收差别与征管困难所进行国际避税等活动,最终导致甲乙两国之间税收矛盾的产生与分配关系的发生。也就是说,当一个国家对其管辖下的跨国纳税人的课税对象进行征税,并涉及另一个相关国家的税收利益,需要解决国际重复征税以及国际避税等一系列问题。以协调国家之间的税收分配关系时,才称之为国际税收。

  这种分配关系主要是由有关国家政府通过签订国家间的税收协定或条约来处理的。

  (一)国际税收的概念

  国际税收是指两个或两个以上国家政府各自基于其扣税主权,在对跨国纳税人进行分别扣税而形成的征纳关系中所发生的国家资金的税收义务关系。

  上述内容包含了三层主要含义:

  第一,国际税收不能脱离国家税收而单独存在。

  一项税收必须有征收者和缴纳者,但是国际税收并没有,也不可能有独立于国家税收的特定的征收者和缴纳者,它只能依附于国家税收的征收者或缴纳者。如果没有各个国家对其政权管辖范围之内的纳税人进行课征,也就无从产生国际税收分配关系。所以,在上述定义中首先表达了国际税收关系并不能脱离国家政治权利,以及国家税收的征纳关系而单独存在。这种政治权利和征纳关系正是通过有关国家政府对其政权管辖的纳税人进行分别课税所表现出来的。

  第二,国际税收不能离开跨国纳税人这个关键因素。

  作为一个一般的而不是跨越国际的纳税人,通常只承担一个国家的纳税义务,仅仅涉及一个国家的征纳双方当事人之间的关系,并不会由此引起这个国家和其他国家之间的税收分配关系。因此,在国际税收概念当中,必须特别的明确,国际税收所赋予的国家税收当中的征纳者必须是跨国纳税人,离开跨国纳税人这个因素,国际税收关系也就无从产生。

  第三,国际税收是关于国家之间的税收分配关系。

  国际税收是由国家税收派生出来的,两者有着内在的联系,但他们之间又有着严格的区分。这种区分就是国际税收概念所明确指出的,它是一种国家与国家之间的税收分配关系,而不是其他任何关系。诸如外国政府与其管辖下的纳税人之间的征纳关系,本国政府与其管辖下的外界纳税人之间的征纳关系,以及一国政府与其管辖下的纳税人所发生的虽然涉及国际经济贸易交往但与国家政府之间财权利益分配关系而无关的那一部分课税对象所产生的征纳关系等等。因此,此类征纳关系均属国家税收范畴的封闭关系,只需要通过一国的国家税法来处理,而并没有发生国家之间的税收分配关系,所以这些都不在国际税收的概念范围之内。只有当一个国家对其管辖下的跨国纳税人的扣税对象进行分别课税并涉及另一个相关国家的财权利益,因而需要协调国家之间的税收分配关系时,才称为国际税收。这一种分配关系主要是由有关国家政府通过签订国家之间的税收协定或条约来处理的。因此,国际税收不是一般的国家税收分配关系,而是关于国家与国家之间的税收分配关系。

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