股权激励做账_股权激励账务

  CPA 备考是一个漫长而又循序渐进的过程,需要对各个知识点进行理解记忆。

股权激励做账_股权激励账务

  本章主要涉及股份支付概述、股份支付的确认和计量两大版块。

  本篇以《考试大纲》要求为脉络进行梳理,大家一起来学习吧!

一、股份支付概述(能力等级2级,基本应用)

(一)股份支付的四个主要环节

  授予日、可行权日、行权日、出售日。

  授予日与可行权日之间为等待期。

(二)股份支付工具的主要类型

1、以权益结算的股份支付

  以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。

  常用工具:限制性股票、股票期权。

2、以现金结算的股份支付

  以现金或其他资产作为对价进行结算的交易。

  常用工具:模拟股票、现金股票增值权。

二、股份支付的确认和计量(能力等级3级,综合运用)

(一)股份支付的确认和计量原则

1、权益结算的股份支付的确认和计量

  (1)换取职工服务

  以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量,资产负债表日,将取得的服务计入相关资产成本或当期费用,同时计入”资本公积——其他资本公积“

  授予后立即可行权的,计入“资本公积——股本溢价”

  (2)换取其他服务

  公允价值计量

  (3)权益工具公允价值无法可靠计量时的处理

  a、发生在等待期的,作为加速可行权处理;

  b、结算时支付款项作为回购该权益工具处理,即减少所有者权益。高于回购价值的,计入当期损益。

2、现金结算的股份支付的确认和计量

  (1)以对可行权情况最佳估计为基础,按企业承担负债公允价值,将取得的服务计入相关资产成本或当期费用,同时计入负债,于资产负债表日重新计量,变动计入损益。

  (2)授予后立即可行权,在授予日按企业承担负债公允价值,将取得的服务计入相关资产成本或当期费用,同时计入负债,并在结算前每个资产负债表日和结算日对负债公允价值重新计量,变动计入损益。

(二)可行权条件的种类、处理和修改

  可行权条件包括服务期限条件和业绩条件。满足条件前,职工或其他方无法获得股份。

  业绩条件又可分为市场条件和非市场条件。

  市场条件指行权价格、行权条件及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件。

  市场条件和非可行权条件是否得到满足,不影响企业对预计可行权情况的估计。

1、有利于职工的修改

  (如增加公允价值、增加授权数量、缩短等待期、取消非市场条件等):企业相应地确认取得服务的增加

  (1)修改发生在等待期:本年要确认的费用=估计的人数X修改后的公允价值X修改后数量X进度-以前年度确认的费用。

  (2)修改发生在行权日之后:立即确认权益工具公允价值的增加。

2、不利于职工的修改

  视同没有修改(取消除外,减少授权数量,减少部分视同取消)

  (1)减少公允价:视同未变,不做处理,按照原公允价值计算。

  (2)减少授权数量:剩余部分和减少部分分开做:剩余部分正常处理,减少的部分视同加速行权:

  a.剩余部分:估计人数X剩余数量X原公允价值X进度-以前年度确认的费用X剩余部分比例=本年剩余部分应确认的费用

  提示:公式中“进度"=已经过的期限/总等待期。例如,等待期3年,第2年年末进度=2/3。

  b.减少部分:作为加速行权处理(即取消),确认减少部分在剩余等待期内应确认的全部费用,即:将以后要确认的费用本年确认:估计人数X减少数量X原公允价X顼进度)-以前年度确认的费用X减少部分比例=减少部分本年应确认的金额M。取消当日支付职工的款项,作为权益回购处理,回购金额>取消部分对应的累计计入资本公积/应付职工薪酬的金额部分,计入当期损益:

  借:资本公积一一其他资本公积(以前年度确认费用X取消比例+M)

  管理费用(差额)

  贷:银行存款(实际支付的价款)

  未取消部分确认费用分录只有金额变小了,科目同正常的股份支付。

  (3)延长等待期、增加变更业绩条件等,视同没有改变。

3、取消或结算

  (这里指企业主动取消的情况,未满足行权条件而取消的除外)

  (1)将取消或结算作为加速行权处理:立即确认原本应在等待期内应确认的金额,即:视同等待期内的行权条件己经满足(参照减少授权数量的处理)

  (2)在取消或结算时支付给职工的所有款项均应作为权益的回购处理:回购金额>累计计入资本公积或应 付职工薪酬的部分,计入当期损益(参照减少授权数量时的分录)

(三)权益工具公允价值的确定

1、股份:

  按市价确定,未上市按估计价值确定。

2、股份期权:

  通过期权定价模型估计(考试中会给定)。

(四)股份支付的会计处理

1、授予日

  除立即可行权股份支付外,无论权益结算还是现金结算,企业在授予日均不作会计处理。

  (1)权益结算的股份支付(可立即行权)

  借:管理费用

  贷:资本公积——股本溢价

  如何理解?

  借方管理费用增加,表示计入成本和费用;

  贷方资本公积增加,表示股本增值,可理解为股东权益增加(利润分配给股东,但不支付现金,只是权益科目内部结转)。

  管理费用最终影响未分配利润,将借方换为未分配利润,两笔分录合理理解为,利润减少转为资本公积

  (2)现金结算的股份支付(可立即行权)

  借:管理费用

  贷:应付职工薪酬

  公允价值计量,资产负债表日和结算日按公允价重新计量,变动计入当期损益。

2、等待期内每个资产负债表日

  (1)权益结算的股份支付

  借:管理费用

  贷:资本公积——其他资本公积

  (授权日公允价值计量)

  (2)现金结算的股份支付

  借:管理费用

  贷:应付职工薪酬

  (资产负债表日公允价值计量)

3、可行权日之后

  (1)权益结算的股份支付

  不再确认成本费用

  不再调整已确认的所有者权益

  (2)现金结算的股份支付

  不再确认成本费用

  公允价值变动计入当期损益

4、回购股份进行职工期权激励

  该形式属于权益结算的股份支付

  (1)回购时,按全部支付作为库存股处理,并进行备查登记

  借:库存股(实际支付入账,作为股本减项列报)

  贷:银行存款

  (2)确认费用(手续费等计入库存股成本)

  借:库存股

  贷:银行存款

  (3)职工行权

  借:银行存款

  资本公积——其他资本公积(等待期资本公积)

  贷:库存股(不一定等于1+2的库存股金额)

  资本公积——股本溢价(差额)

5、授予限制性股票的股权激励计划

(1)授予限制性股票的会计处理

a、向职工发行的限制性股票按并收到认股款

  ①收款

  借:银行存款(认股款)

  贷:股本

  资本公积——股本溢价

  ②同时就回购义务确认负债(作收购库存股处理)

  借:库存股(发行限制性股票数量X回购价格)

  贷:其他应付款一一限制性股票回购义务

  (包括未满足条件而须立即回购的部分)

b、未达到解锁条件而需回购的股票

  ①付款

  借:其他应付款一一限制性股票回购义务

  贷:银行存款(回购支付金额)

  ②注销股份

  借:股本(注销的股份对应股本)

  资本公积——股本溢价

  贷:库存股(注销股票对应的库存股账面价值)

c、达到解锁条件而无需回购的股票

  借:其他应付款一一限制性股票回购义务(按照解锁股票相对应的负债的账面价值)

  贷:库存股(按照解锁股票相对应的库存股的账面 价值)

  资本公积——股本溢价(差额)

(2)等待期内发放现金股利的会计处理

a、现金股利可撤销

预计未来可解锁——现金股利应当作为利润分配处理

  借:利润分配应付现金股利或利润

  贷:应付股利一限制性股票股利

  同时:

  借:其他应付款一一限制性股票回购义务(分配的现金股利金额)

  贷:库存股

预计未来不可解锁——现金股利应当冲减相关的负债

  借:其他应付款——限制性股票回购义务

  贷:应付股利(限制性股票股利)

  实际支付时:冲应付股利。

  后续信息表明不可解锁限制性股票的数量与以前估计不同的,应当作为会计估计变更处理。

b、现金股利不可撤销

预计未来不可解锁——现金股利,应当冲减相关的负债

  借:其他应付款—-限制性股票回购义务

  贷:应付股利 限制性股票股利

  实际支付时:冲应付股利。

  后续信息表明不可解锁限制性股票的数量与以前估计不同的,应当作为会计估计变更处理。

预计未来不可解锁——现金股利,应当计入当期成本费用

  借:管理费用

  贷:应付股利——应付限制性股票股利

  实际支付时:冲应付股利。

(五)集团股份支付的会计处理

1、结算企业A公司(母公司)以本身权益工具结算,B为子公司

(1)个别报表:结算企业A公司:(母公司)

  借:长期股权投资

  贷:资本公积

  以权益结算的股份支付进行会计处理。

(2)个别报表:接受服务企业B公司:(子公司)

  借:管理费用

  贷:资本公积

  以权益结算的股份支付进行会计处理。

(3)合并报表:

  借:资本公积(子公司)

  贷:长期股权投资(母公司)

  合并报表角度以权益结算的股份支付进行会计处理。

2、结算企业A公司(母公司)以现金结算,B为子公司

(1)个别报表:结算企业:(母公司)

  借:长期股权投资

  贷:应付职工薪酬

  以现金结算的股份支付进行会计处理(按每个资产负债表日公允价值做账)。

(2)个别报表:结算企业:(母公司)

  借:长期股权投资

  贷:应付职工薪酬

  以现金结算的股份支付进行会计处理(按每个资产负债表日公允价值做账)。

(3)合并报表

  借:资本公积(子公司)

  管理费用(差额,相当于授予日与资产负债表日公允价值差,导致子公司少计或多计的管理费用)

  贷:长期股权投资(母公司)

  合并报表角度以现金结算的股份支付进行会计处理。

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